Vergi Usul Kanunu (VUK)’nun1 “Madenlerde Amortisman” başlıklı 316’ncı maddesinde “İşletme sebebiyle içindeki cevherin azalmasından dolayı maddi değerini kaybeden madenlerin ve taş ocaklarının imtiyaz veya maliyet bedelleri, ilgililerin müracaatları üzerine bunların büyüklük ve mahiyetleri göz önünde tutulmak ve her maden veya taş ocağı için ayrı ayrı olmak üzere Maliye ve Sanayi Bakanlıklarınca2 belli edilecek nispetler üzerinden yok edilir.” hükmüne yer verilmiştir. Madenlerde amortismana ilişkin bu özel düzenlemenin işletme ruhsatının alınıp, işletmeye başlanılmasından sonra uygulanacağı ifade edilmektedir.3 Bilindiği üzere uygulamada maden işletme ruhsatı iki yolla elde edilmektedir. Birincisi öncelikle arama ruhsatının alınması ve Maden Kanunu’nda belirtilen şartların sağlanması durumunda işletme ruhsatı ve işletme izni almaya hak kazanılmasıdır. İkinci yöntem ise işletme ruhsatına sahip olan kişiden ruhsatın devir yoluyla satın alınmasıdır. Birinci durumda imtiyaz bedeli ikinci durumda ise maliyet bedeli amortismana tabi tutulacaktır. Maden arama ve işletme faaliyetlerinin rödovans sözleşmesine dayalı olarak yürütülmesi halinde ise maliyet ve imtiyaz bedellerinden söz edilemeyeceğinden VUK’nun madenlerde amortisman hükümlerinin uygulanmasına imkan bulunmadığı değerlendirilmektedir.
The Procedural Tax Law’s article 316th called “Depreciation of Mines” orders that the costs and franchise fees of the mines and quarries losing their values due to the decreasing ore levels are depreciated with regard to the Ministries of Industry and Finance’s depreciation rates specifically identified –considering the magnitude and quality– for each enterprise. As known, mine enterprise licenses are obtained in two methods. The first of which is to attain the searching license and having fulfilled the provisions of the Mining Law, entitle to taking operational license and enterprise permit. The second method is to get the license from someone else who has already owned. In the first case, the franchise fee; in the second one the cost should be amortized. In the case that mining and running enterprise based on redevence contracts, which since has nothing to do with cost and franchise fee, the Procedural Tax Law’s clauses involving with depreciation cannot be implemented.