Türk Hukuku’nun önemli kaynaklarından biri olan kanun hükmünde kararname (KHK) Anayasa’nın 91 maddesinde düzenlenmiş; bu madde de nasıl çıkarılabileceği ve sınırları çizilmiştir. KHK’ler hukukun bir kaynağı olduğu gibi, hukukun bir parçasını oluşturan vergi hukukunun da bir kaynağıdır. Ancak, KHK’lerin vergi hukukuna kaynaklık işlevi Anayasa’daki önemli sınırlama nedeniyle ciddi oranda sınırlıdır. Vergi hukuku kaynaklık etme bakımından KHK’ler iki yönden önem arzetmektedir. Birincisi, Anayasa’nın 91 inci maddesi gereği, normal zamanlarda vergi ile ilgili düzenlemelerin KHK’lerle yapılamamasına rağmen, olağanüstü zamanlar da bu sınırlamaların söz konusu olmamasıdır. Olağanüstü dönemlerde yürütme organına KHK çıkarma bakımından çok geniş yetkiler tanınmıştır. Ayrıca önemli bir özellik olarak, bu KHK’ler, sadece TBMM denetimine tabidirler, yargı denetimi dışında tutulmuşlardır. KHK’lerin vergi hukukuna kaynaklık etme bakımından ikinci özellikli durumu, Anayasa’nın 73 üncü maddesi 4 üncü fıkrası ile Bakanlar Kurulu’na kanunla verilebileceği kabul edilen, verginin ana unsurlarına ilişkin düzenleme yetkisinin, bazı kişilerce ve çeşitli gerekçelerle KHK ile kullanılabileceğinin kabul edilmesidir. Anayasa’nın 73 üncü maddesi 3 üncü fıkrasında bulunan “vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülükler kanunla konulur, değiştirilir veya kaldırılır” hükmü, olağan zamanlarda KHK’lerle vergi konusunda düzenleme yapılamayacağı konusundaki Anayasa 91 inci maddesi hükmüyle birlikte değerlendirildiğinde, KHK’ lerle yeni bir vergi konulamayacağı, vergilerin değiştirilemeyeceği ve kaldırılamayacağı görülecektir. Ancak zaman zaman uygulamada KHK’lerle vergi konusunda düzenlemeler yapıldığı, özellikle vergiye tabi olması gereken bazı gelir unsurlarının vergi dışında tutulduğu görülmektedir. Çalışmanın takip eden bölümlerinde, bu durum örnekler yardımıyla ortaya konulmaya çalışılacak, Bakanlar Kurulu’na Anayasanın 73 üncü maddesi 4 üncü fıkrası ile verilebileceği kabul edilen yetkilerin KHK çıkarmak suretiyle kullanılıp kullanılamayacağı konusu ayrıntılı olarak incelenecektir.