1982 Anayasası’ nın 73. Maddesinin ilk fıkrası “Herkes”i vergi ödemekle yükümlü tutmuştur. Herkes kavramı içerik açısından oldukça geniş bir anlam taşımaktadır. Soyut olan bu ifade, Vergi Usul Kanunu ile daha somut bir hale getirilmiştir. Söz konusu Kanun’ un 8. maddesinin ilk fıkrası hükmü ile “gerçek ve tüzel kişiler”(2)in vergi mükellefi ve vergi sorumlusu(3) olabileceği kabul edilmiştir. Türk vergi sisteminde de, gelir üzerinden alınan vergiler hariç olmak üzere, diğer tüm vergi kanunlarında vergi mükellefi olarak gerçek ve tüzel kişiler bir arada ele alınmıştır. Gelir üzerinden alınan vergilerde ise kişisel gelir Gelir Vergisi Kanunu’na, kurumsal gelir ise Kurumlar Vergisi Kanunu’na tâbi kılınmıştır. Ancak, kurumların elde ettikleri bazı menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilmesine ilişkin usul ve esaslar Gelir Vergisi Kanunu’ nun 94. maddesinde hüküm altına alınmıştır. Vergi Usul Kanunu’ nda geçen “gerçek ve tüzel kişi” kavramı ile öncelikle medeni hukuka, daha sonra da ticaret hukuku ve sermaye piyasası hukukuna atıfta bulunulmuştur. 4721 Sayılı Türk Medeni Kanunu’ nun “Kişiler Hukuku” başlıklı –Birinci Kitaphükümleri, vergi hukukumuz açısından da, bazı değişiklikler dışında(4), kabullenilmiş bulunmaktadır. 4721 Sayılı Kanun gerçek ve tüzel kişileri ayrıntılı olarak ele almakta, tanımlamakta ve sınırlarını çizmektedir. Söz konusu Kanun’ un “A. Tüzel Kişilik” başlıklı 47. maddesinin ilk fıkrasına göre: “Başlıbaşına bir varlığı olmak üzere örgütlenmiş kişi toplulukları ve belli bir amaca özgülenmiş olan bağımsız mal toplulukları, kendileri ile ilgili özel hükümler uyarınca tüzel kişilik kazanırlar.” Bu hükmün ardından kişi topluluklarına örnek olarak derneklere ve mal topluluklarına örnek olarak da vakıflara ilişkin hükümlere yer verilmiştir. Bu bağlamda, medeni hukukumuzda yer alan tüzel kişilik tanımı dahilindeki dernekler ve vakıflar, Vergi Usul Kanunu açısından da vergi ehliyetine sahip, yani vergi mükellefi ve vergi sorumlusu olabilecek iki ayrı tüzel kişilik türü olarak kabul edilmektedir.