SORU 1: Sanayi siciline kayıtlı imalatçı firmayız. İmalat işi yanında alıpsattığımız ticari mallar da mevcuttur. Ayrıca teşvik belgeli yatırım da yapmaktayız. Sizlere sorumuz dönem içerisinde şirketimizin finansman giderlerinin tamamını finansman gider kısıtlamasına tabi tutup tutmayacağımız yönündedir. Bizi bu konuda aydınlatırsanız seviniriz. CEVAP 1: Bilindiği üzere, yabancı kaynak gider kısıtlaması, GVK’nun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler” başlığını taşıyan 41’inci maddesi ve KVK’nun “Kabul Edilmeyen İndirimler” başlığını taşıyan 15’ini maddesine 4008 sayılı Kanunun 27’inci maddesi ile 4008 sayılı Kanunla eklenen ve 01.01.1996 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren bir düzenlemedir. Anılan kanun maddeleri gereğince, VUK hükümlerine göre, dönem sonu stoklarını son giren ilk çıkar yöntemine göre değerleyen veya amortismana tabi iktisadi kıymetlerini yeniden değerlemeye tabi tutanların, işletmede kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin faiz, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yaptıkları giderler ve maliyet unsurları toplamına (yatırım maliyetine eklenenler hariç) aşağıdaki indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın %25’i gider olarak indirilmesi kabul olunmamaktadır. İndirim oranı, VUK hükümlerine göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, ilgili kuruluşlardan alınan bilgilere göre Maliye Bakanlığınca o yıl hesaplanan ortalama ticari kredi faizi oranına bölünmesi suretiyle bulunur. Ayrıca sanayi siciline kayıtlı imalatçıların imalat faaliyetlerinde kullandıkları yabancı kaynaklara ait gider ve maliyet unsurlarına bu bent hükmü uygulanmayacağı da hüküm altına alınmıştır. Konuyla ilgili olarak Maliye Bakanlığı’nca 54 ve 55 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğleri yayımlanmıştır. Sorunuzda finansman giderlerinin ne kadarının imalat işinden ne kadarının yatırım işinden ve diğer işlerden gelip gelmediği konusunda bir belirleme yapmamışsınız. Eğer finansman giderlerinin dağıtımını yapamıyorsanız bir dağıtım anahtarı bulmanız gerekecektir. Dağıtım anahtarı için de imalatın, yatırımın ve diğer işlerin maliyetlerini hesaplamanız ve genel maliyetlere oranını bulmanız gerekecektir. Eğer bu oranı bulabilirseniz, diğer mal ve hizmetlere ilişkin olan oranı finansman giderleri ile çarpmak suretiyle finansman gider kısıtlamasına tabi tutulacak tutarı bulmanız kolaylaşacaktır. (Konuyla ilgili olarak Dergimizin Nisan 2000, Sayı:139’da yayımlanan Gelirler Kontrolörü Hidayet BERKSOY’un “Sanayi Siciline Kayıtlı İmalatçılara Ait Finansman Giderlerinin Hangi Hallerde Gider Kısıtlamasına Tabi Olacağına İlişkin Bir Değerlendirme” isimli makaleyi okumanızı tavsiye edebiliriz.) Sadece sanayi siciline kayıtlı imalatçı firma olmanız finansman gider kısıtlaması ayırmayacağınız anlamına gelmemektedir. Bu nedenle sanayi siciline kayıtlı firmanızın, finansman gider kısıtlaması ayırmayacağı tutar, gerek kanun maddeleri ve kanunun gerekçeleri ve gerekse 54 ve 55 seri numaralı KVK Genel Tebliğleri gereğince, sadece imalat faaliyetlerinde kullandıkları yabancı kaynaklara ait gider ve maliyet unsurlarına isabet eden kısım olacaktır.