SORU 1: Şirketimiz, bir köy ilkokuluna 3 milyar TL. tutarında komple kalorifer tesisatı yaptırdı. Yapmış olduğumuz bu harcamaları bağış olarak nasıl değerlendirebiliriz? Harcamaların tamamını gider olarak dikkate alabilir miyiz? CEVAP 1: Kurumlar Vergisi Kanununun 4369 sayılı Kanunun 55’inci maddesiyle değişen 14/6’ncı bendi ile; genel bütçeye dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulu’nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmı, ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde hasılattan indirilebilmektedir. Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır. İndirilecek bağış ve yardım giderinin üst sınırının hesaplanmasında esas alınan kurum kazancı; zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten, iştirak kazançları hariç indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarı ifade etmektedir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nda öngörülen bu düzenlemeler dışında, diğer bazı bağışların vergi matrahının tespitinde indirilebilmesini öngören düzenlemeler yer almaktadır. Bu tür bağışlar, %5 oranı ile sınırlı bağışların yanı sıra kurum kazancının tespitinde indirilebilecektir. Bu bağlamda; 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanununun 76’ncı maddesinin g bendinde, “gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından makbuz mukabilinde yapılacak PARA bağışları, yıllık bildirim ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazancından indirilir” hükmü yer almaktadır. Buna göre, ilköğretim kurumlarına MAKBUZ karşılığı yapılacak NAKDİ bağışlar vergi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Şirketinizin komple kalorifer tesisatı yaptırması AYNİ bağış niteliğinde olduğundan 222 sayılı Kanuna göre değil, Kurumlar Vergisi Kanunundaki düzenlemeler çerçevesinde değerlendirilecektir. Bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacaktır. Zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten, iştirak kazançları hariç indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmı hasılattan indirilebilecektir. Diğer taraftan; Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1’inci maddesinde sayılan kurumlara bu maddenin 2-b fıkrası uyarınca yapılan bedelsiz teslimler katma değer vergisinden istisnadır. Aynı Kanunun 30/a ve 32’nci maddeleri hükümlerine göre 17’nci madde kapsamına giren işlemler kısmi istisna niteliğindedir. Buna göre madde kapsamına giren işlemleri yapanlar, bu işlemlerle ilgili alış ve giderler dolayısıyla yüklendikleri vergileri indirim konusu yapamayacak, bu vergiler gelir ve kurumlar vergisi uygulamaları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak göz önüne alınabilecektir. Bağışların BAĞIŞ MAKBUZU ile tevsik edilmesi gerektiğinin de unutulmaması gerekir.