Gelişmekte olan ülkelerin temel sorunlarından biri mevcut hukuk sistemlerinin, ekonomik hayatta meydana gelen hızlı değişimler karşısında yetersiz kalması ve çağı yakalamakta güçlük çekmesidir. Bu nedenle, hukuk kuralları ekonomik hayattaki değişimlerin önünde gitmesi gerekirken, ancak ihtiyaç doğduğunda değiştirilmekte, bu değişim sırasında geçen süreçte de bir takım hukuksal boşluklar doğmaktadır. Yeni kanun yapmanın güçlüğü ve uzun zaman gerektirmesi gibi nedenlerle mevzuatta doğan boşluklar, mali hukukta mevcut kanunların verdikleri yetkiye istinaden çıkarılan ve yardımcı kaynaklar olan genel tebliğ, iç genelge, genel yazı, muktezalar ile örnek yargı kararlarıyla doldurulmaya çalışılmaktadır. Yazımızın konusunu da vergi hukukunun yardımcı kaynaklarından olan ve “Maliye Bakanlığı veya Maliye Bakanlığı’nca yetki verilen makamlarca, mükelleflere vergi uygulaması bakımından sorunlu ve tereddüte düş- tükleri konular hakkında verilen yazılı izahatlar olarak” kısaca tanımlayabileceğimiz özelge (mukteza) kavramı oluşturmaktadır.