Bilindiği gibi Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesinin 1-c alt bendinde ihracatçılar açısından bir ön istisna düzenlemesi yapılmış ve ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, ihraç kaydıyla mal tesliminde bulunan imalatçıların, ihracatçılardan tahsil etmedikleri katma değer vergisinin ise belli koşulların sağlanması halinde tecil - terkin uygulamasına konu edileceği belirtilmiştir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nda bir başka tecil - terkin düzenlemesine ise geçici 17’nci maddede yer verilmiştir. Maddede yapılan düzenleme ile dahilde işleme rejimi kapsamında ithal edilen maddeler için katma değer vergisi ödenmemesinin, yurt içinde üretilen emsali mallara ise katma değer vergisi uygulanmasının yerli maddeler aleyhine rekabet eşitsizliği oluşturduğu gerekçesi ile ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde 2008 yılı sonuna kadar tecil - terkin uygulaması getirme konusunda Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiştir. Bakanlar Kurulu bu yetkisini son olarak 16.05.2001 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2001/2325 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile kullanmış ve bu kararnameye ekli kararın 1. maddesi ile dahilde işleme rejimi kapsamındaki tecil terkin uygulamasını tüm sektörlerde uygulanabilir hale getirmiştir. 2001/2325 sayılı Kararname ile dahilde işleme izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil - terkin sistemine göre işlem ğyapılması kararlaştırılmıştır. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesinin Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye dayanılarak 2001/2325 sayılı Kararnamenin yürürlüğe girdiği 01.06.2001 tarihinden itibaren bu kapsamdaki teslimlerde, 83 seri numaralı Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nde belirtilen şekilde işlem yapılması uygun görülmüştür. Son olarak 03.07.2005 tarih ve 25864 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 95 seri numaralı Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nde konuya ilişkin açıklamalar yapılmış ve Dahilde İşleme İzin Belgesi sahibi mükelleflere teslimde bulunanların (bazı istisnalar dışında) imalatçı olmalarının zorunlu olduğu belirtilmiştir. Aşağıda, 95 seri numaralı Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nde konuya ilişkin olarak yapılan açıklamalar irdelenecek ve teslim edenin imalatçı olma zorunluluğu tartışılacaktır