Tebligat, hak arama özgürlüğünün önemli bir unsuru ve vazgeçilmez koşuludur. Özellikle vergi hukukunda tebligatın özgül bir yeri vardır. Vergi hukukunda tebligatta şekle ve usule bağlılık (şekilcilik) ilkesi, usul hukukunun yön verici temellerinden sayılır. Usule ve şekle uygun olarak yapılmamış olan tebligat, hukuk aleminde sonuç doğurmaz. Muhatabı bakımından hak ve menfaatinin içinde yer aldığı bir tebligatın, tam olarak kendisine ulaşmış olması (ya da hukuken ulaşmış sayılması) gerekir. Tebligatın bilgilendirme ve belgelendirme işlevi, bu gereklerin karşılanması ile mümkün olabilir. 7061 sayılı Kanun’un 17. maddesiyle değişiklik yapılan Vergi Usul Kanun’un 102/5. maddesinde, Anayasaya ve hukukun evrensel gereklerine aykırılıklar vardır. Posta ile yapılan tebligatta, posta memurunun tek taraflı yapacağı kapıya pusula yapıştırmasıyla tebligatın yapılması ve böylelikle muhatabın kendisine teslim edilemeyen söz konusu tebliğ evrakından haberdar olduğunun varsayılması, uygulamada ciddi ispat sorunlarına neden olacaktır. Özellikle hak arama özgürlüğü, hukuki güvenlik, belirlilik ilkeleri bakımından içinde sorunlar barındıran bu düzenleme, Anayasa Mahkemesi’nin çoğunluk kararıyla anayasaya aykırı bulunmamıştır. Bu çalışmada, Vergi Usul Kanunu’nun 102/5 maddesi, özellikle hak arama özgürlüğü ve belirtilen ilkeler ekseninde değerlendirilmiştir.
Notification is an essential element and indispensable condition of the right to legal remedies. The principle of formalism i.e. applying a certain type and procedure in tax law is accepted as the corner stone of procedural law. If a notification is not made in accordance with the certain type and procedure as regulated then it will not have any effect in legal domain. In terms of the addressee, a notice which contains rights and interests that are applicable to the addressee, must be delivered or deemed to be legally delivered to it. The informing and documentation functions of the notification could only be achieved by fulfilling these necessities. There are some contradictions to the constitution and requirements of law, in Article 102/5 of the Tax Procedural Code amended by Article 17 of the Law No. 7061. Through the notification via postal, the post officer’s act of noticing by sticking a script on the door which is made unilaterally and thus assuming that the addressee is aware of the notice document that could not be delivered to it, will cause serious proofing problems in practice. In the majority of decisions given by the Constitutional Court, the abovementioned regulation, which has problems specifically in terms of right to legal remedies legal security and certainty principles, was not treated as a breach of constitution. In this study, Article 102/5 of the Tax Procedural Code is evaluated especially in the axis of the right to legal remedies and the stated principles.