SORU 1: Şirketimizin Özel Hesap Dönemi; 01.07.2003-30.06.2004 dür. İlk üç geçici vergi döneminde kurum kazancı ve geçici vergi matrahı bulunmamaktadır. Son geçici vergi beyanında kurum kazancımız 3 trilyon, %33 oranında geçici vergi 990 milyar olup, beyan edilip, ödenecek.Ancak, yönetim kurulu Haziranda bir karar alarak, personele %10 temettü ikramiyesi dağıtılmasını, kardan dağıtılacak bu ikramiyenin Eylül sonunda yapılacak Olağan Genel Kurul Toplantısı kararından geçirilmesini teklif edecektir. 10 Ağustosta son dönem Geçici Vergi Beyannamesi düzenlenirken, a) Kurum Kazancı = 3 trilyon Geçici Vergi Matrahı = 3 trilyon Hesaplanan Geçici Vergi= 990 milyar b) Kurum Kazancı = 3 trilyon Diğer İndirimler = 300 milyar Geçici Vergi Matrahı = 2.700 milyar Hesaplanan Geçici Vergi= 891 milyar Arada 99 milyar ödenecek geçici vergi farkı var. Geçici Vergi Matrahımız ve hesaplanan geçici vergi tutarımız ne olacak. CEVAP 1: Uygulamada şirket ana sözleşmesinde hüküm bulunmak kaydıyla personele çalışmalarının karşılığı, ilgili yıl kurum kazancından indirim konusu yapılarak temettü ikramiyesi verilmektedir. Personele verilen temettü ikramiyeleri, bu ikramiye hangi yılın karından ayrılarak verilmişse, o yıla ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınır. Temettü ikramiyelerinin kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği sürenin sonuna kadar şirket yetkili organının dağıtım kararı uyarınca nakden veya hesaben ödendiği kabul edilerek, bu ikramiyelerin beyannamenin verileceği aya (soruda ekim 2004) ait bordrolara dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak uygulamada fiili dağıtım tarihi bu tarihi geçmekte olup, GVK’nın 96. maddesinde yer alan hükümler dikkate alındığında, temettü ikramiyelerinin nakden veya hesaben dağıtıldığı aya ait muhtasar beyannameye dahil edilmesi gerekir. Temettü ikramiyeleri kurumlar vergisi ve geçici vergi matrahının tespitinde “Diğer İndirimler” sütununa yazılmak suretiyle indirim konusu yapılabilecektir. Bu durumda, Kurum kazancınız (3 trilyon) dan, Temettü İkramiyesi (Diğer İndirimler) (300 milyon) nin düşülmesi sonucu geçici vergi matrahınız 2.700 milyar olarak tespit edilebilecektir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 32. maddesinde, 2004 yılı kazançlarının vergilendirilmesinde 25. Maddede yer alan kurumlar vergisi oranının % 33 olarak uygulanacağı; 2004 yılı üçer aylık geçici vergilendirme dönemleri ile ilgili geçici verginin hesabında da bu oranın dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır. Yine aynı hükme göre, kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumların, bu maddenin yürürlüğe girdiği (02.01.2004) tarihten önce kapanmış dönemlerle ilgili geçici vergi hesabında bu oran uygulanmayacaktır. Şirketinizin özel hesap dönemi 01.07.2003-30.06.2004 olduğundan, son dönem geçici vergi beyannamesinin 10.08.2004’e kadar verilmesi gerekmektedir. Bu tarihte KVK geçici 32. madde yürürlükte bulunduğundan, geçici vergi oranı %33 olarak dikkate alınacaktır. Bu durumda hesaplanan geçici vergi 891 milyon olacaktır.