SORU 1: 21 Mart 2005 tarihinde İMKB’den 50 bin lot, 10 Ocak 2006 tarihinde 45 bin lot (A) A.Ş. hisse senedi satın aldım. 2 Şubat 2006 tarihinde 30 bin lot sattım. Yine 2005 yılında ihraç edilmiş Hazine Bonosundan 2006 Şubat ayında faiz geliri elde ettim. Söz konusu kazançlarımdan tevkifat yapılacak mıdır? CEVAP 1: 5281 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 67nci madde ile 2006 yılında menkul kıymetlerden ve diğer sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirler on yıl süreyle yüzde 15 oranında tevkifata tabi tutuluyor. Aynı maddenin 10 uncu bendine göre, bu maddenin yürürlüğe girmesinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından veya elde tutulma sürecinde elde edilen gelirler için bu madde hükümleri uygulanmayacak, bu gelirlerin vergilendirilmesinde 31.12.2005 tarihi itibarıyla geçerli olan hükümler uygulanacaktır. Buna göre, 1 Ocak 2006 tarihinden önce iktisap edilen hisse senetlerinin alım satımından doğan gelir, tevkifata tabi tutulmayacak, bu menkul kıymetlerden elde edilen gelirlerin beyanında 31 Aralık 2005 tarihi itibariyle geçerli olan hükümler uygulanacaktır. Söz konusu hisse senetlerinin elden çıkartılmasından sağlanan kazançlar değer artış kazancı olarak vergilendirilecektir. 1 Ocak 2006 tarihinden önce iktisap edilen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından sağlanan gelirin hesabında, alış bedeli endekslenebilecektir. 1 Ocak 2006 tarihinden önce bir şirketin hisse senedinden değişik tarihlerde alımlar yapıldıktan sonra, alınan hisse senetlerinin bir kısmının elden çıkarılması halinde, 232 No’lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde yer alan açıklama uyarınca, mükellefler elden çıkarılan hisse senetlerininhangi işlem ile alındığı konusunda serbestçe karar verebilecektir. Zira geçici 67 inci maddede bu maddenin yürürlüğe girmesinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından veya elde tutulma sürecinde elde edilen gelirler için 31.12.2005 tarihi itibarıyla geçerli olan hükümlerin uygulanacağı belirtilmiştir. 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren ise, aynı menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracından değişik tarihlerde alımlar yapıldıktan sonra bunların bir kısmının elden çıkarılması halinde tevkifat matrahı ilk giren ilk çıkar yöntemi kullanılmak suretiyle tespit edilecektir. Ancak menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarından aynı gün içerisinde birden fazla alım-satım işlemi yapılması halinde bu yöntemin kullanılmasının yaratacağı zorluklar göz önünde bulundurularak, aynı gün içindeki alım-satımlarda ağırlıklı ortalama yöntemin kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır. Aynı maddenin 9 uncu bendine göre, 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş Hazine bonosu ve Devlet tahvillerinin, gerek elde tutulması suretiyle elde edilen nemalar, gerekse de bunların elden çıkarılmasından sağlanacak kazançlar (kağıtlar 1.1.2006’dan sonra iktisap edilmiş olsa bile) eski hükümlere tabi olacaktır. Yani bu gelirler üzerinden %15 vergi kesintisi yapılmayacak, ancak bu gelirler yıllık beyana tabi olacaktır. Bunun anlamı, bu kağıtlardan elde edilen faiz gelirlerine önce indirim oranının uygulanacağı, alım-satım kazançlarında ise alış bedelinin endekslenerek kazancın hesaplanacağı, daha sonra da faiz gelirleri ile alım-satım kazançları toplamına GVK’nın geçici 59 uncu maddesindeki istisnanın uygulanacağıdır. Devlet tahvillerinden 2006 ve sonraki yıllarda elde edilen faiz geliri ve alım satım kazançlarında, istisna ve beyan sınırları aşıldığı takdirde, eskiden olduğu gibi beyan sistemi devam edecektir. 5281 sayılı Kanuna göre, indirim oranı uygulaması 01.01.2006 dan itibaren yürürlükten kalkmakla birlikte, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından elde edilecek faiz gelirlerine geçici 67 inci maddenin 9 uncu bendi gereği indirim oranı uygulanabilecektir. İndirim oranı uygulaması ve istisna sonrası Devlet Tahvili faiz geliri, 2005 yılı için belirlenen 15.000 YTL lik beyan sınırını aştığı takdirde, elde edilen faiz gelirinin tamamı beyan edilecektir. Yukarıdaki hükümler çerçevesinde ve açıklanan nedenlerle, 2 Şubat 2006 tarihinde 30 bin lot hisse senedini elden çıkarmanız sonucu elde ettiğiniz gelir üzerinden ve yine şubat ayında elde ettiğiniz Hazine Bonosu faiz gelirinden %15 vergi kesintisi yapılmayacak, kazancınız yukarıdaki hükümler dikkate alınarak (gerekiyorsa) beyan edilecektir.