Serbest muhasebeci mali müşavirler (SMM) vekâlet sözleşmesi veya hizmet sözleşmesine istinaden mükellefler namına bir kısım vergilendirme işlemlerini yapmakla yetkilendirilmişlerdir. SMM’lerin sözleşme kapsamındaki edimlerden dolayı mükelleflere karşı sadakat ve özen borcu bulunmaktayken, vergi idaresine karşı ise müşterek ve müteselsil sorumlulukları bulunmaktadır. SMM’lerin beyan edimini ifa etmemiş olmaları nedeniyle oluşan vergi ziyaından müteselsil sorumlulukları bulunmamaktadır. Ancak ödemek durumunda kalınan borçlar için sadakat ve özen borcunu ihmal etmiş olan SMM’lere karşı mükellefin rücu hakkı bulunmaktadır. SMM’lerin müteselsil sorumluluklarını düzenleyen genel tebliğ ile dayanak kanunda öngörülmüş olan sorumluluk halleri genişletilmiştir. Bu durum sorumluluğun kapsamını geniş tutan genel tebliğ hükümlerini esas alarak tesis edilen işlemlerde hukuka aykırılık sorununu gündeme getirmiştir. SMM’lerin ücret mukabilinde vergi mükelleflerine sundukları hizmetlerle ilgili ortaya çıkan vergi ziyaılarından sorumlulukları yetki ve sorumlulukta paralellik gereğidir. Ancak genel tebliğ ile mükellefiyetin kaldırılması veya kapsamının değiştirilmesi cezaların kanuniliği ilkesine aykırıdır. Ayrıca beyannamelere dahil edilen ilgili belgelerin (faturaların) doğruluğundan da sorumlu tutulabilmeleri için ilgili belgeler ile sınırlı olmak üzere SMM’lere inceleme, bilgi isteme ve bazı bilgilere erişim yetkisi sağlanmalıdır.
Certified public accountants (CPAs) are authorized to make some taxation process on behalf of taxpayers based on the power of attorney contract or contract for service. While CPAs have a duty of loyalty and care to the taxpayers who are their employers due to the performances under the contract, they have joint and several liabilities towards the tax administration. CPAs are not liable to the tax administration for tax losses arising from non-performance of their declaration. However, the taxpayer has the right of recourse against the CPAs who have neglected the debt of loyalty and care for the debts that they have to pay. With the general communiqué, the joint liability cases stipulated in the underlying law have been expanded. This situation has brought the problem of illegality to the agenda in the transactions established on the basis of the general communiqué provisions that keep the scope of liability wide. The responsibilities of CPAs for tax losses arising from other services they provide to taxpayers in return for a fee are due to parallelism in authority and responsibility. However, abolishing the liability or changing its scope with the general communiqué is against the principle of legality of penalties. In addition, in order to be held responsible for the accuracy of the relevant documents included in the declarations, CPAs should be given the authority to examine, request information and access some information, limited to the relevant documents.