Gerçek kişiler gelirlerini tek başlarına yaptıkları faaliyetlerden elde edebileceği gibi resmi veya gayri resmi ortaklık kurarak da elde edebilir. Adi ortaklık veya bir gayrimenkul üzerindeki ortaklığın nasıl tesis edileceğinin usul ve esaslarını yasalar belirlemiştir. Ancak, yasal olarak her türlü ortaklığın takip edilebilmesi mümkün değildir. Örneğin yatırım veya mevduat hesapları üzerinde tesis edilen ortaklığın yasal açıdan şekil şartı yoktur. Bu tür ortak hesaplarda elde edilen gelirler ortaklar arasında ortağın ortaklıktaki payı nispetinde paylaştırılmaktadır. Ancak mükelleflerin vergi kanunlarında yer alan istisnalardan ve sınırlama getirilen hazine garantisinden daha fazla yararlanma isteği ve şevki hesaplarını ilgili ilgisiz kişiler arasında paylaştırmalarına neden olmaktadır. Hatta bazı mükellefler hesaplarını çok ortaklı hale getirmelerinin kendilerinin kanuni hakları olduğunu dü- şünmektedirler. Mükellefleri bu şekilde davranmaya iten nedenlerin en başında Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 59’uncu maddesinde yer alan istisna gelmektedir. 24.10.2001 tarih ve 24563 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 4710 sayılı Kanunla getirilen bu istisna hükmünün bir mantıki gerekçesi yoktur. Maddenin şu anki şekline göre; 26.07.2001-31.12.2005 tarihleri arasında ihraç edilen devlet tahvili ve hazine bonolarından 31.12.2007 tarihine kadar elde edilen gelirin bir kısmı (2005 yılında elde edilen faiz gelirlerine indirim uygulandıktan sonra kalan tutarın 174.033,88.- YTL’si) istisnadır. Bu boyutta bir gelire sahip mükellefin küçük yatırımcı olmadığı ortadadır. Niçin tesis edildiği belli olmayan bu istisna dolayısıyla mükellefler, belli tutarda gelir elde ettikten sonra, hesabındaki devlet tahvili hazine bonolarını başka kişilerin hesabına virman etmekte veya hesaplarındaki hak sahibi kişileri artırarak kişi başına düşen gelir miktarının istisnanın altında kalması na neden olmaktadır. Maliye Bakanlığı’nın net bir görüşünün ve hiçbir yargı kararının bulunmadığı konu hakkındaki şahsi değerlendirme ve kanaatlerimize aşağıda yer verilmiştir.