306 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde, kaçakçılık suçunun oluşmasının kastın bulunup bulunmadığının belirlenmesine bağlı olduğu, yapılan incelemelerde sahte veya yanıltıcı belgeleri bilerek ve isteyerek kullananlar hakkında üç kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği belirtilmiştir. Tebliğin devamında ise sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeleri bilmeden kullandığı sonucuna varılan mükellefler için, Vergi Usul Kanunu’nun 344/2 maddesi uyarınca bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği açıklamasına yer verilmiştir. Bu Tebliğ’e dayalı olarak vergi daireleri, kaçakçılık suçunun söz konusu olduğu durumlarda vergi ziyaı cezasını üç kat olarak uygulamakta, vergi ziyaına sebebiyet verilen diğer her durumda ise mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesmektedir. Yakın tarihli bir Vergi Dava Daireleri Kurulu kararında,1 vergi idarelerinin bu uygulamasının Danıştay tarafından da benimsendiği görülmüştür. Ancak burada mükellefin veya sorumlunun vergi ziyaına sebebiyet veren fiili bakımından ziyaın ortaya çıktığı her durumda cezalandırılması cihetine gidilmesi, hem Kabahatler Kanunu’na hem de masumiyet karinesine aykırı niteliktedir. Bu düşünce temelinde bu çalışmanın ilk bölümünde vergi ziyaı kabahatinin manevi unsuru, idarenin objektif sorumluluk esasına dayalı olarak bir uygulamaya gidip gitmediği ve Danıştayın bu kabahatin manevi unsuruna ilişkin yaklaşımı; ikinci bölümünde ise mevcut uygulamanın masumiyet karinesine aykırı olup olmadığı hususu değerlendirilecektir.
General Communiqué on Tax Procedure Code numbered 306 provides that crime of tax evasion constitutes depending on availability of mens rea and the tax loss fine is applied three fold on the perpatrator who knowingly and willingly uses false or deceptive documents in the investigations. Later provisions of the Communiqué provide one fold fine according to article 344/2 Tax Procedure Code for the taxpayer who is detected as being unknowingly used false or deceptive documents. In accordance with the Communiqué, tax administrations fine for three fold tax loss fine in case of constitution of tax evasion and one fold in all other cases which results in tax loss. This practice of tax administrations is also approved in recent verdict of Plenary Session of The Chambers for Tax Cases and Council of State.1 However being fined of taxpayers in all cases which result in tax loss is not compatible with either Misdemeanor Code or presumption of innocence. In the first chapter of the study it will be analyzed the mental element of misdemeanor of tax loss, whether the tax administrations apply practices based on strict liability and the approch of Council of State; in the second chapter it will be discussed whether the present practice is contrary to presumption of innocence.