Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde yer alan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak nitelendirilmektedir. İşte bu mal ve hakları bir başkasına kiraya veren ve bu mal ve hakların, sahibi, mutasarrıfı, zilyedi, irtifak veya intifa hakkı sahibi, kiracısı konumunda bulunan kişiler bu gelir unsuru bakımında mükellef olacaklardır. Bu durumda gayrimenkul sermaye iradında mükellefiyet, kiraya verme işlemi ile ortaya çıkmaktadır.