7440 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 12.03.2023 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanmış ve yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Ek vergi, bu Kanunun 10’uncu maddesinin 27’nci fıkrası ile ihdas edilmiştir. İlgili Kanun maddesi aşağıdaki gibidir. “Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, 2022 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle, 5520 sayılı Kanun ile diğer kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılan istisna ve indirim tutarları ile aynı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahları üzerinden…. ek vergi hesaplanır ve bu verginin ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde, ikinci taksiti bu süreyi takip eden dördüncü ayda ödenir.” Dikkat edileceği üzere bu maddeye göre ek vergide, sadece Kurumlar vergisi açısından sorumlu olan mükelleflerin içerisinde küçük bir grubun (İstisna ve İndirimli Kurumlar Vergisi hakkına sahip mükellefler) yükümlülük altında olduğu açıkça görülmektedir. Aslında kanun koyucu tarafından ek vergi ve benzeri vergi yükümlülüklerinin getirilmesinde eşitlik ve hakkaniyetin gözetilmesi esas olduğundan, geçmişte benzeri uygulamalarla hem Kurumlar Vergisi hem de Gelir Vergisi mükellefleri sorumlu tutulmuştur. Diğer taraftan ek vergi 2022 yılı hesap dönemi kapandıktan sonra geçmişe dönük uygulanmak üzere getirilmiştir. Ek vergi uygulaması; vergi çevrelerinde ilk çıktığı andan itibaren Anayasanın 2. Maddesinde yer alan ve “kazanılmış haklara saygı ve hukuki güvenlik” bağlamında hukuk devleti ilkesi ile 73. Maddesine yer alan mali güce göre vergi ödeme ve verginin genellik ilkelerine aykırılık bağlamında tartışılmaya başlanmıştır.
The Law No. 7440 on Restructuring of Some Claims and Making Versions of Some Laws was published in the Official Gazette dated 12.03.2023 and there is a woman’s entry. The surtax has been established with the 27th paragraph of the 10th article of this Law. The relevant article of law is as follows. “Corporations taxpayers, the effects of 2022 taxes in the relevant corporate tax return, the exemptions and deductions made from the institutions stipulated by the Law No. 5520 and the effects of the other laws, and the tax bases subject to the convicted bodies within the scope of Article 32/A of the same Law. Levying surtax and the first installment of this tax is paid within the payment period of the corporation tax, and the second installment is paid in the fourth month following this period.” To be careful, in the surtax according to this article, only a small group of taxpayers who are responsible for Corporation Tax (Exemption and Discounted Corporate Tax payers) are clearly seen under their liabilities. In fact, both CorporateTax and Income Tax taxpayers were held responsible by the lawmaker for the principles of freedom and fairness in the introduction of surtaxes and similar tax liabilities, with similar practices in the past. All other surtaxes are to be applied retrospectively after the 2022 accounting period ends. Surtax pratices; The principle of “respect for vested rights and legal security”, which is included in Article 2 of the Constitution from the first time it was introduced in tax circles, with the principle of state of law and the 73rd Amendment.