5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14’üncü maddesinin 6’ncı bendinde; “Mükelleflerin yılı içinde yaptıkları kendi araştırma ve geliştirme harcamaları tutarını geçmemek üzere ilgili dönemde ödemeleri gereken yıllık kurumlar vergisinin %20’sinin kanuni süresinde tahsilinden vazgeçilerek, bu orana isabet eden vergi üç yıl süre ile faizsiz olarak ertelenebilir. Ertelenen bu vergi kurumlar vergisinin ödenme taksitleri ile birlikte eşit taksitler halinde ödenir. Bu uygulamanın usul ve esasları Maliye Bakanlığı’nca tayin ve tespit olunur.” hükmüne yer verilmiştir. Sözü edilen düzenleme vergi mevzuatımıza mükelleflerin işletme içi araştırma ve geliştirme faaliyetlerini teşvik etmek amacıyla 3239 sayılı Kanun’la getirilmiştir. Araştırma ve geliştirme faaliyetlerini teşvik etmek amacı ile getirilen bu müessese aslında bir vergi erteleme müessesesi olup hem Gelir Vergisi ve hem de Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı ayrı düzenlenmesini bulmuştur. Maliye Bakanlığı Kanunla kendisine verilen yetkisini kullanmak suretiyle kurumlar vergisi mükellefleri için 31 ve 40 seri no.lu Genel Tebliğler ile konuya açıklık getirmiş ve uygulamayı yönlendirmiştir. Aynı şekilde gelir vergisi mükellefleri için de uygulamanın açıklığa kavuşturulabilmesi bakımından genel tebliğe ihtiyaç duyulmakla beraber Bakanlık bu yönde bir düzenleme yapmamıştır. Bu şekilde bir düzenlemenin yapılmamasının da kurumsallaşmayı teşvik ve bu tür çalışmaların bir kurum çatısı altında yapılmasının tercih edilmesi olarak yorumlanması mümkündür. Ancak bu konuda Gelir Vergisi Kanunu’nda madde bazında bir yasal düzenleme bulunmasına rağmen, idari düzenleme olarak bir boşluğun bulunduğu ve gelir vergisi mükellfleri tarafından da araştırma geliştirme harcmaları ile ilgili olarak bu tür bir talepte bulunulabileceği gerçeği ortadadır. Bu yazımızda, 3239 sayılı yasa ile 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen vergi erteleme müessesenin vergi mevzuatındaki uygulaması ile ilgili olarak bazı açıklamalarda bulunularak, uygulamada en çok tereddüt edilen ve idare ile mükellefler arasında da türlü ihtilaflara da neden olan; “Mükelleflerin ödemeleri gereken kurumlar vergisi” ibaresinden neyin anlaşılması gerektiği, yani araştırma ve geliştirme (AR-GE) harcamalarında vergi ertelemesi için esas alınacak olan tutarın tespiti konusu açıklanmaya çalışılmıştır.